新制度《现金流量表》在

医院经营管理分析中运用与思考

 

汕尾逸挥基金医院财务部：陈胜红

 

随着新医改的不断深入和发展，医疗市场的竞争日趋激烈。在新医改下我国医疗机构的经济补偿由三个渠道改为两个渠道，即由政府补助收入、医疗服务收入、药品差价收入改为医疗服务收入和财政补助收入。取消了药品差价收入，意味着医院经济效益必须由药品差价收入转到加强成本控制、提高资金使用效率等经营管理手段，从而提高医院经济管理效益。公立医院在面临着政府补偿不足情况下，既要讲公益性又要讲经营，医院经营离不开现金流量，现金流量如何主要由医院现金流入和现金流出所决定的，是关系到医院在新医改环境下的生存与发展。

近年来各行业专家一直呼吁和倡导，公立医院需编制现金流量表，为了反映医院日子好不好过，并且过得怎么样，能够在现金流量表中可以体现出来，并为医院管理者更好地组织现金流入，合理安排现金流出，提高资金使用效率提供可靠的信息。在新的《医院会计制度》中，引入现金流现金流量表充实到医院会计报表体系中，以全面反映医院报告期内财务状况的全貌和资金变动的原因，弥补资产负债表与收支总表的不足。引入现金流量表，通过分析业务活动、投资活动、筹资活动三项活动，能够了解医院经营状况是否良好，在保证医院公益性的前提下，更好发挥资金使用效率，实现医院收益最大化，对医院经营进行探讨与思考。

一、现金流量表目的和作用

现金流量表是反映医院一定会计期间现金流入与流出的报表，以现金为基础编制，将权责发生制下的结余信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量表目的和作用：

（一）现金流量表是提供医院在某时期内现金流入与现金流出的信息，反映医院经营中所吸收和支出的流动性资源分析医院收支结余的质量，可以看出现在医院日子过得怎么样。

（二）现金流量表提供有关医院经营活动、投资活动、与融资活动所产生的现金流量信息，以反映公立医院各自活动所产生现金所占比重以及反映某时期内现金具体流动状况，可以看到目前医院日子过得好不好。

（三）从现金流量表可以分析医院产生未来现金流量能力、偿还债务和对外筹资的能力，由此可以分析公立医院是否具有可持续发展前景，可以计划医院以后日子要怎样过。

 

二、以现金流量表探讨医院经营

公立医院现金流量表由：业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额、现金净增加额等五部分组成。但日常发生业务最主要由业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流、筹资活动产生的现金流量三部分组成，这三种现金活动都不是独立存在的，是相互联系，有些现金流入与现金流出并不是在独立于各自现金活动中，它是根据现金流入与现金流出性质进行分配到各项现金活动中的，例如财政补助收入：财政基本支出补助收到的现金是在业务活动产生的现金流量反映；而取得财政资本性项目补助收到的现金是在筹资活动产生的现金流量反映。公立医院如何积极组织现金流入，合理安排现金流出，提高资金使用效率，直接影响着医院生存与发展。现以这三种现金流量对医院经营进行探讨如下：

（一）业务活动产生的现金流量。业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。这部分是医院产生现金净流量所占比率最高，份额最大。可以说业务活动产生的现金流量相当于公立医院的“造血功能”，在财政补助不足情况下，公立医院通过具有核心竟争力经营方式，以病人为中心主要经营模式，独立自主地创造公立医院生存和发展的现金流量。如果业务活动产生的现金流入量大于业务活动产生现金流出量，表明公立医院“造血功能”较强，对财政补助收入、银行以及其他筹资等依赖性较低。反之，如果业务活动产生现金流出量大于现金流入量，且金额比较大，会导致医院在某时期内现金流出现入不敷出状况，这表明医院对财政补助收入、银行以及其他筹资的依赖性较高。

 1.业务活动产生的现金流入主要靠医院合理组织收入，加强现金流入量作为主题，通过扩大医院规模，适应新环境下实行多元化提供优质服务等来吸引病人，增加服务量提高医院收入。在增加医院收入同时，加强医院经营管理力度，增加现金流入，减少医院经营风险。医院可以通过采取适当措施减少各种病人欠费，欠费病人包括逃跑病人、社保农保病人、交通事故病人等；定期对欠费病人进行分析，成立催款小组加速收回病人欠费；利用信息系统核查在院病人预交金等；杜绝少收、漏收医院为病人已提供医疗服务项目应该按照收费标准合理收费。

2.业务活动产生的现金流出主要是医院开展业务活动和经营管理活动中实际所发生的消耗，主要包括职工薪酬、业务费、公务费、付药品款、付卫生材料款、维修费、管理费等。医院应按照“统筹安排、综合平衡、保证重点、兼顾一般、量入为出、留有余地、厉行节约、讲求效益”的原则进行年度支出预算，从源头上控制了现金流使用方向。各科室部门要编制用款计划，通过报批后，财务部门根据情况计划资金安排。年度对预算执行结果实行奖惩制度。

3．新制度要求公立医院要实行全面预算管理，建立建全预算管理制度。医院应按照新制度要求，严格执行预算和收支管理，加强成本核算与控制，医院应如何增收节支，合理配置资源，科学安排资金，从而提高资金使用效率。通过实行预算和收支管理、加强成本核算与控制，能进一步规范医院收支出及降低成本消耗，实现用最小的成本，获得最大的收益，促使医院能健康可持续发展。

（二）投资活动产生的现金流量。投资活动是医院长期资产的购建和对外投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括：购建和处置固定资产、无形资产产生现金流量；对外投资以及收回产生现金流量；其他与投资活动有关产生的现金流量。投资活动产生的现金流量净额一般情况下出现负数，是因为医院根据发展需要为扩大规模投入大量资金，建设和购置医疗所需的固定资产：扩大房屋建设、医疗器械、其他固定资产等。即固定资产投入在投资活动产生的现金流出反映，而收入却没有在投资活动产生的现金流入反映。由于医院是以医疗为主，投资方面只是利用闲置资金或闲置资产进行对外投资；出售固定资产也是属于闲置资产或报废资产，这部分现金流入远不比流出大，故出现负数情况。医院要从加强固定资产规范管理和加强对外投资管理，发挥资金使用效率。

 1.医院应对固定资产投入进行可行性分析，主要对资产可回收期限；在本地区固定资产可利用情况；有没有与本地区或本医院其他固定资产产生冲突；地区医疗需求；医院提供固定资产投入资金可承受能力等等进行分析。提出若个备选方案，选择最佳方案。

 2.医院可利用闲置资金进行对外投资，根据医院现阶段发展战略进行选择：若现阶段或几年内医院没有可行性投资发展战略，可将多余资金对外进行长期股权投资和长期债权投资，以获得更好的投资收益；若现阶段医院有发展战略的投资项目，这时医院应将多余的资金投入短期投资主要为购买国债，在医院急需资金时易于变现资金。

 3.医院应及时处置闲置或报废固定资产：将闲置或报废固定资产及时出售，取得资产收入或残值收入，以防止固定资产过时淘汰贬值，同时减少占用空间以及管理成本。

（三）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致医院资本及债务规模和构成发生变化的活动。医院筹资途径包括:财政补助收入、医院自有资金、向银行借款、向其他金额机构进行融资、融资租赁方式购进固定资产、利用商业信用。筹资活动主要包括财政补助收入、向银行借款、向其他金额机构进行融资。医院自有资金、融资租赁方式购入固定资产、利用商业信用属于业务活动。

1.医院要发展就必需投入资金，但在财政补助不足情况下，医院只有采取对外融资取得资金，也就是说举债经营。举债是一把双刃剑，促进医院发展同时，增加医院经营风险，到期需要偿还本金并且还要定期支付利息。医院管理层在进行偿债能力分析并做出合理的融资决策时，应充分考虑医院资产负债情况，结合医院现金流量状况以及医院实际经营与发展状况，充分权衡融资风险，力争将负债与发展之间的矛盾控制在医院可承受的范围内，以实现医院健康可持续发展的经营目标。

2．医院要根据医院当前资金流动情况选择长期借款或短期借款。分析医院的负债能力主要指标有现金流动负债比、现金利息保障倍数、现金有息债务总比。这三个指标是正指标，该指标越大，表明医院经营活动的产生的现金净流量越多，医院越能保障到期还债，支付利息的能力。通过这些指标进行综合分析可选择适合促进医院发展的融资途径，保证医院健康可持续发展。

 

三、利用指标综合分析

1.销售现金比率=业务活动现金净额／业务活动现金流入，该比率反映我院某一会计期间经营活动中的现金获利能力，也就是说每１元销售额所得到的净现金，此比值越大越好。该指标可反映医院经济管理效率能力。

2.全部资产现金回收率=业务活动现金净额／全部资产，全部资产现金回收率，是经营现金流量净额与全部资产的比值，说明医院资产产生现金的能力，比值越大越好。该指标可反映医院资产利用效率能力。

 

 四、通过现金流量表思考医院经营

新医改下医院应该树立“优质、低耗、高效”管理理念。强化医疗服务质量管理，积极组织收入，增加现金流入；严格医院预算和收支管理，加强成本核算与控制，合理调配资金；探索医院经营中整合和优化资源的支付方式。资源整合就是根据医院的整体发展战略和群众需求对有关的资源进调整与合并，寻求供需的最佳结合点。通过现金流量表，我们可以了解医院整个经济运营情况，了解医院经营质量，了解医院发展规模，了解医院负债情况，了解医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量，分析医院发展的前景，能够让管理者发现当前制约医院发展的瓶颈，并让管理者更好地去经营医院，突破医院发展瓶颈，为人民担负起救死扶伤，保护和增进人民健康的光荣使命，不断提高全民族健康素质，保障国民经济和社会事业的发展，以社会效益为最高原则，合理利用外部资金来增强医院的服务能力，合理安排资金，提高资金使用效率，促使医院能够健康可持续发展。