运用财务分析评价谈医院资产经营管理

 

新的《医院财务制度》在财务报告与分析中明确规定：医院财务分析评价的主要内容是医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物质利用分析等。其分析评价的主要指针除以往旧会计制度的指针外，还新增加了资产负债率、流动比率、速动比率、流动资金周转次数等。采用这些指标客观地评价医院财务结果，财产资金的管理使用，资产的运营。从错综复杂的财务活动中查明影响医院社会效益和经济效益的积极因素、消极因素及影响程度，对加强医院经济核算管理，提高资金使用效益，科学合理地使用人、财、物，合理优化配置医疗卫生资源，为广大群众提供优质、高效、低耗的医疗服务，促进医院发展与经营管理具有积极作用。

    医院资产是医疗服务的基本经济单元和竞争主体，是确立医院的主体地位建立区域卫生规划体制的根本问题。在社会主义市场经济条件下，医院由于自身经营管理或实施区域卫生规划等原因，可能出现破产、关闭、合并等情况。因此，在当今强化医院资产的保值和增值是医院健康成长的基本保证。由于医院投资主体多元化，不论是由政府投资，还是由社会、团体、个体投资，都应该有“资产”，会计才能利用货币形式综合地记录、反映、控制医院的经济活动状况。新《医院财务制度》、《医院会计制度》明确了“流动资产”、“固定资产”、“无形资产”、“对外投资”、“负债”、“净资产”等核算。这从过去计划经济体制向社会主义市场经济体制，迈进了关键的一步───讲求经济效益。资本保全和增值成了医院经济经营管理的中心环节，只有让资本运动合法的进行保本微利后，使医院资产最大限度地增值，才是医院经营者成功的根本标志。因此，笔者就如何利用医院财务信息资料对医院资产经营管理进行分析评价，谈点粗浅认识。

    一、医院要努力提高资本的有机构成

     如果只有通过生产要素的外延扩张增加量，而不努力提高资本的有机构成要素的使用率。不努力改变经济增长的方式。而盲目建设投资造成卫生资源的浪费，终究要形成医院的沉重经济负担，而经不起医疗市场竞争风波的冲击。

    医院的经营规模并不能绝对显示医院经营业绩的优劣。只有医院拥有资产的多少，才能在本质上说明其拥有的资本实力。因此可以用“资产负债率”、“资本保值增值率”等经济技术指标来考察医院资本实力。

                   负债总额

     资产负债率＝━━━━━━×１００％

                    资产总额 

     净资产＝资产总额－负债总额 

                      期末所有者权益总额

     资本保值增值率＝━━━━━━━━━━×１００％

                      期初所有者权益总额

    考虑资金使用的时间价值资本保值增值率：

       期  末  所  有  者  权  益   总 额

    ＝ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━×100％

期初所有者权益总额×（１＋同期银行利率）

     资产负债率主要是衡量医院利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映医院资产对负债的安全保证程度。一般情况下，当资产和负债的比例１：１时，资产负债率刚好１００％；当资产〉负债时，资产负债率在１００％以下，资产负债率越低，越显示医院经营状态良好，对资产的保障程度就越高，其差额是净资产，净资产越多，医院所有者的收益越好。与期初和期末的所有者权益总额进行比较，得出资本保值增值率，资产保值率越高，说明本期医院盈利越多，医院资本积累越高。当资产负债率在高于１００％以上，则医院已经资不抵债了，医院经营亮起经营危机的红灯，同时将影响医院筹资能力。

    但在期初投入的所有者权益总额上，还要考虑它占用的时间价值的影响━━即利息因素，才能真正体现医院经营的经济效益。

    二、盘活资产，促进增值

     医院医疗卫生资源的优化配置应该通过资源存量的调整与资源量增量调整相结合的方式进行，我国医院经营模式由完全福利型已向福利经营型过程转变，由过去政府的直接管理逐步转向间接管理，对医疗市场的作用较为重视，医院资产的扩大总是伴随着医疗技术进步和资本有机构成的不断提高，相互推进，不断发展。其目标就是实现医院医疗资源的最优配置，通过盘活医院现有资产存量来调整医疗资源的有效利用，达到优化资产结构，使资源发挥最大效益。

当医院处于一定规模时，究竟必须拥有多少医疗仪器设备、药品、卫生材料、材料物质，才能满足于医疗经营需要？并且，要使医疗资源消耗的总成本达到最小量，而利用效益目标却达到最大化的同时，又要注意医院资产的保全和增值，为医院带来最大经济效益。因此，医院内部资产的投资，必须有经济财务分析和专题可行性研究，需要考虑其使用效率，投资回收期和折旧对资金周转和医疗成本的影响。这样有利于加强资源存量的监控，引导医疗资源的合理流向，使医疗资源按照经济规律得到合理、优化的配置。因此，在财务分析评价指针中的流动比率和速动比率和存货周转率等的分析具有一定作用。如：

                    存货成本

  １、存货周转率＝━━━━━━━ ×１００％

                    平均存贷

      平均存货＝（期初存货＋期末存货）÷２

                  流动资产

   ２、流动比率＝━━━━━×１００％

                  流动负债

    流动资产＝现金＋各种存款＋应收款项＋库存物资＋药品

 

 

                  可用于支付的流动资产

   ３、速动比率＝━━━━━━━━━━━━×１００％

                  近期需支付的流动负债

 

 

医院近期需支付的流动负债＝短期借款＋应付帐款＋预收医疗款＋应付工资＋应付社会保障费＋其它应付款＋应缴超收款

    医院存货周转率反映医院控制药品、物资存货能力的大小。通常情况下，医院药品、物资库存周转率越高越好，说明经营效率高，医院存货周转越快，库存药品、卫生材料、库存物资适度

；反之说明采购过量或物资积压。

    流动比率和速动比率是衡量医院资金的流动性━━━变动能力的指标。变现能力也是偿债能力。流动比率主要反映变现资产对偿还负债的保证程度，这个比率的适宜基准应是高于或近于２００％，亦就是说２：１才能保证债务的偿还。速动比率它是衡量医院流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力指标。主要反映医院短期清算能力。流动比率与速动比率应大致相等。一般说来这两个比率，都是比率越高，说明医院短期偿还债务能力越强；比率越低，说明医院债务危机越大。利用这些指标分析评价，促使医院资源的配置应与资本结构相配称，医院经营才能进入良性循环的轨道。

  三、    院负债经营，务必重视资本的经营管理

     医院经营者一方面千方百计地以最小的代价为医院谋取最大的经济效益。而医院的资本经营还要受到医疗市场经济规律的钳制和驱动，医院为了降低经营成本，经营者可能在往来业务结算中尽量占用客户的资金，而形成了债务。或者，为了扩大业务规模，填充资金缺口，向金融机构借入资金，举债经营。

    举债经营必须瞄准市场的机会，扩充新的资金，强化集约经营的思想，为未来的风险承担责任。一个经营良好的医院所建立起来的“声誉”也是一笔无形资产。医院信用相对于医疗市场的流动资本而言，如果一个医院盲目投资，债台高筑，入不敷出，将会令人望而生畏。历尽千辛万苦创建出来的任何荣誉和任何辉煌的历史，都可能毁于一旦。

    为了避免债务风险，又能达到调整医院的资产负债结构的目，医院要加强负债经营监控管理，充分运用财务分析中的资产负债率、流动比率、速动比率等指标进行评价。这些指标在负债经营中不仅反映维护债权人和投资人的权益及利益，还需关心医院是否能持续、正常地经营，保证医院不出现亏损的能力。当医院自有资金占医院资本的比重较大，负债率相对较低，现金流量状况良好，一定有利于医院生存和发展。而流动比率是衡量医院资产流动性的大小，自然要求医院的流动资产在清偿流动负债以后还有余力去应付日常医疗经营经济活动中的其它资金需要。此项流动比率越高就越好，债权就越有保障。但过高的流动比率将会影响医院发挥资金效益，造成资金留滞影响医院经营的获利能力。而速动比率是对流动比率的补充，因此，向金融机构举债，医院一般应控制在当年业务收支结余的７０％以内为宜。如果医院净资产出现是负数的话，则表明医院已经资不抵债。

   （作者：伍大春）   本文刊登于2000年《卫生经济研究》杂志第6期。 

医院可用于支付的流动资产＝货币资金＋应收在院病人医药费＋应收医款＋其它应收款