医院新旧财务、会计制度实施专家谈

 

从明年1月1日起，新医院财务、会计制度将在全国范围内推行，这对不少医院来说是一次严峻考验。从北京几家大型医院推行新制度的经验和做法中，我们或许可以得到启发。

    北京协和医院：一切尽在掌控之中（作者：王海燕）

走进北京协和医院大门，古色古香的建筑群和富有现代气息的新办公楼相得益彰。这家建于1921年的医院，刚刚度过了她90岁的华诞。

从2012年1月1日起，新医院财会制度将在全国范围内执行。对此，北京协和医院总会计师向炎珍表示，“现在北京协和医院已经准备新旧两项制度‘双运行’。

    应对新医院财会制度，我们已经做好了充分准备。”

    见证了新制度出台的全过程

    2005年，向炎珍从审计署调到北京协和医院，担任财务处处长。自2009年初财政部着手进行医院财务制度和会计制度的修订工作以来，从最初的征求意见到初稿出来之后的讨论，到进行模拟测试，作为业内专家，她见证了新医院财会制度出台的全过程。

   “为推行新医院财会制度，医院财务部专门成立了核心工作小组，由5人组成。”向炎珍介绍说，小组成员参与了新医院财会制度出台的前前后后，也是新医院财会制度推行的核心力量。

就在新医院财会制度出台的前夕，2010年1月-2月，作为试点医院，北京协和医院开展了一次大规模的模拟测试。对所有发生的会计业务，按照旧医院会计制度和新医院会计制度分别进行了核算，并进行比较，发现了不少问题。我们及时向财政部和卫生部反映，发现的问题都一一得到了有效解决。

向炎珍说，“由于广泛征求意见，新医院财会制度更贴近医院业务实际，更能反映医院真实的财务状况和业务状况，也更具有可行性和可操作性。”为做好新旧衔接，2011年2月和5月，北京协和医院又先后进行了两次模拟测试，使医院完成了从旧账到新账的过渡。财务处以医院2010年年底真实的财务数据为结点，进行了旧财务报表过渡到新财务报表的转换测试，又以2011年5月医院真实的财务收支活动按照新的会计制度进行模拟会计核算。

另外，结合新旧制度的转换，北京协和医院财务处针对一些重要问题，展开了热烈讨论。由医院财务部门牵头，组织医院相关部门如资产管理部门、后勤保障部门、信息部门等学习和了解新的财务制度和会计制度。

 

    财务管理更加精细化

在固定资产方面，新医院财会制度较旧制度有了很大变化。

仅固定资产调整一项，就需要做很多细致的工作。具体来说，旧医院会计制度下，固定资产账面价值比较虚，在计提折旧的同时，并没有冲减原值，导致账面价值虚增。如果依据新医院会计制度，需要将这些折旧从固定资产账面价值上冲减，这是调减项。

    从调增项来看，以往基建账不在医院大账里反映，只在编制决算报表时反映。大型基建项目的财务收支活动不能反映在财务报表中，而依据新医院财会制度，大型在建工程项目要纳入医院大账进行核算，这就使北京协和医院的资产有了较大幅度增加

    向炎珍说，由于大的基建项目一般投资较大，对医院的财务状况的影响也比较大，将其纳入财务报表，使得医院的财务报表所反映的财务信息更加完整和真实。

    不仅如此，新医院财会制度强调预算管理与会计核算的勾稽关系，预算管理内容渗入到日常会计核算当中。具体表现在，部分会计科目要按预算支出功能分类设置明细科目，并据此进行明细核算。向炎珍说，“这就大大强化了预算的约束力，做到了事前控制、执行过程的控制以及事后控制。目前，北京协和医院正在执行的各种科研项目有近2000个，财务处按照项目批复的预算进行预算控制，预算的约束力很强。”

 

      成本控制或使看病不再那么贵

为适应新医改的要求，新医院财会制度对成本管理提出了明确的要求，对成本核算的对象、方法、口径等都做出了明确的规定，这就要求医院财务管理日趋精细化。这也顺应了国家从经济运行角度，加强对于公立医院成本管理的现实要求。

    医院加强成本管理，能否使“看病贵”问题得到有效缓解？对此，向炎珍表示，“看病贵的主要原因之一在于目前医疗服务按项目收费和报销的补偿机制，其表现形式之一是，医疗服务项目定价偏低，而药品和耗材的价格偏高，比如住院病人每天的床位费只有24元、护理费只有5元，这些显而易见是亏本的。而依据目前的补偿机制，药品可以顺价加成10%-12%，耗材允许加成5%，这也使得不少医院存在‘以药养医’的现象，有些医院出现“大处方”、重复检查等过度医疗的行为，对成本管理很不重视。”伴随着新医改的推进，在人、财、物的投入方面，医院的补偿机制发生了很大变化。医保中心将逐步推行按病种、床日、临床路径等方式来付费，比如对大部分常见病种，医保中心将规定报销限额。对于医院来说，看病成本越低，盈利越多，否则会赔钱。在这种情况下，医生在给病人看病时，就会把一些不必要的检查项目去掉，也不再一味开昂贵的进口药。这样一来，每个科室都要重视成本控制。对医院而言，尤其需要加强精细化管理。

 

新旧衔接重在细节

向炎珍表示，新医院财会制度推行是医院发展中的一件大事，医院工作人员对其要有根本性的认识，包括资产的功能、属性划分、成本管理、全面预算管理等等。为配合新制度的实施，北京协和医院财务处根据新制度的实施重点，在岗位设置、人员分工上，也进行了相应调整，将职责落实到人。

为配合新医院财会制度的推行，北京协和医院还与用友公司合作，结合新旧医院财会制度的变化，共同开发与新医院财会制度相匹配的财务软件。在原有版本的基础上，进行软件升级和改造。用友公司有专人常年在医院财务处办公，进行反复测试，新的财务软件目前已经投入试运营，这也为北京协和医院推行新制度，提供了会计信息化工具。

    面对即将实施的新医院财会制度，向炎珍显得非常从容和自信：“一切尽在掌控之中。”

 

   北京肿瘤医院：新旧衔接三部曲（作者：赵慧）

    作为制度修订主要参与人，中国医学科学院肿瘤医院总会计师徐元元从头至尾参与了新医院财会制度的修订以及制度讲解稿的撰写。同时，北京肿瘤医院也作为试点单位，参与了征求意见稿的运行测试，为新会计制度的实施奠定了良好的基础。

    徐元元用四句话总结了北京肿瘤医院新旧衔接所做的工作：会计人员充分学习了解新会计制度，掌握新旧医院会计制度的变化；做好资产盘查、处理及分类工作，为衔接做准备；改进财务信息化软件，适应新制度的变化；新旧会计制度需要同时运行几个月，确保核算准确。

                   会计人员培训是衔接工作的重点

    新旧制度衔接中，会计人员作为制度的执行者，必须充分了解制度，掌握新旧医院会计制度的变化。因此，会计人员的培训是衔接工作的重点和前提。

    徐元元特别注重对本医院会计人员的培训，作为参与制度修订的专家，在修订过程中，不断将制度的修订思路、修订意见同会计人员进行了交流，了解实际操作的可行性及存在的问题，使会计人员对于修订内容有较为深入全面的了解。同时，徐元元还积极安排会计人员参加财政部、卫生部等举办的相关培训，使会计人员能够多方面接触新制度的内容，积极与同行交流经验。

目前，北京肿瘤医院的会计人员对于新制度较为熟悉，并积极准备新旧制度的衔接，对现有账目进行分析，准备将各科目的余额转入新账中，其中有些科目的变化较大，分析较为繁杂，如对于药品，新制度要求按照进价核算，这与现在的核算方法差异较大。对此，会计人员积极与药房等其他部门沟通。

    在采访中，徐元元对于目前全国会计人员培训状况表示担忧。她说，新医院财会制度出台后，不少培训公司看到了其中的商机，举办了大量的培训班，但这些培训班水平参差不齐，有的培训老师对于制度的理解还不够深入，在讲授过程中不能给予正确的指导，在实务操作上的指导更是照本宣科，缺乏会计实务的可操作性。基层医院的会计人员水平普遍较低，会计基础较差，新制度的培训也不到位，很难使会计人员理解和掌握新制度。在新旧制度衔接中会出现大量问题，这会给新制度的实施带来较大的困难。

 

         资产清查比较棘手

 在新旧衔接中，资产清查是比较难的问题，按照新制度对固定资产的管理要求，应将原有的固定资产进行全面的清查，根据取得的资产来源渠道进行分类，并结合新制度中关于医院固定资产折旧年限表，将固定资产按照分类要求重新区分。

清点资产需要保证账实相符，账实相符的“实”，不仅是数量上的“实”，还有质量上的“实”。这种质量上的“实”，首先是查清医院资产的资金来源，医院财务人员必须区分出各资产的资金来源，是来源于财政拨款、科教项目资金，还是来源于自筹资金？其次是查清资产的使用年限，医院财务人员需对固定资产的折旧进行追溯调整，未提足折旧的补提折旧；还有新制度中将固定资产的确认标准提高了，将单位价值由原来的800元提高至1000元，专业设备提高至1500元，使得某些固定资产在新制度中已不能确认为固定资产，必须按照规定进行处理，这在会计处理中也是一大难点。

对于资产清查出需报废的固定资产，必须按照规定报批后处理，北京肿瘤医院在固定资产管理上严格按照国家规定，对于报废的资产定期上报，因而处理较为轻松，但对于某些医院来说，大部分需报废的资产可能都未按照程序处理。现在离新制度实施不足3个月，如果自行清查再报批处理，时间上较为紧迫。

    更值得注意的是，应收医疗款的处置也是一个难点，医保拖欠医院医疗款如何处理，给政府出了一个难题，一笔勾销依据何在，不处理则虚增医院资产。

    除资产外，新制度对于基金科目的调整较多，各基金内涵也不同于以前。因此，在新的科目使用之前，医院财务人员需逐项核对基金内容，找到被取消的基金取消之后相对应的科目，从而对净资产进行进一步清理。

对于资产清查的问题，徐元元也表示出了担忧，由于北京肿瘤医院的基础较好，资产清查能够较为顺利地进行，但对于某些基础不好的医院来说，医院的账目就从来理清过，资产清查可能是一个较大的问题。资产清查不仅仅是财务部门的工作，而是涉及整个医院的工作，需要各个部门配合，所以资产清查的前提是医院领导的重视，院领导必须认识到这是制度实施的前提，也是摸清家底的一个机会。在此过程中，将确认无法收回的应收医疗款核销，处理盘盈、盘亏的库存物资及固定资产等，将固定资产、无形资产的购置年限、资金来源等核查清楚，做到心中有数。

 

       改进财务软件是目前的难题

除了将现有账目进行分析外，北京肿瘤医院将按照国家政策进行财务软件的招标采购，在招标文件中会明确提出对于财务软件的要求，以保证新旧制度的顺利衔接。

会计核算的变化要求会计软件的改进，新医院财会制度对医院的财务管理提出更高的要求，加强预算管理、成本管理、财务分析等，也对医院的财务软件提出新的要求。以前的财务软件就是一个会计软件，而现在的财务软件包括会计软件、成本核算软件、预算管理软件、绩效管理软件、固定资产管理软件等，与医院的HIS系统、PACS系统、物资管理软件等，逐步形成一个财务一体化软件。

    “财务一体化”是最近几年提出的，由于时间较短，没有统一的标准和规范，软件产品还不成熟，目前市场上并没有一家公司的产品能够完全符合医院的需求，并将会计核算、预算管理、成本核算、固定资产管理、物资管理有效地融合在一起。

     还有一个问题就是各医院自身或多或少都安装了部分软件，各软件没有经过统一规划，软件厂商不一，现要将所有软件整合起来，获取信息就是一个很大的问题，如果全部更换软件需要投入大量的资金。因此，对于财务软件的选择，对于各医院来说是一个难题。

 

     广安门医院：新制度实施是全员工程（作者：王海燕）

     对于中国中医科学院广安门医院（下称“广安门医院”）总会计师樊俊芝来说，2011年是特别忙碌的一年。今年9月，她刚刚被正式任命为广安门医院总会计师。

    随着新医院财会制度实施时间的临近，曾参与了新制度制定的她，最近又在为制度实施忙碌着。每天的会议、调研、学习，成为她生活中的主旋律。

“往年，我还会休假几天，与家人去旅游，今年忙得连休假的时间也抽不出来了。”樊俊芝说，“新制度在出台过程中，广泛听取了医院的意见，很贴近医院业务实际，可操作性很强。”

 

        新制度很贴近医院实际

广安门医院是全国中医行业唯一一家参与新医院财会制度制定的医院。据樊俊芝回忆，作为新医院财会制度专家组成员，她参与了新医院财会制度的制定和两次模拟测试。2011年，新医院财会制度正式发布后，受国家中医药管理局委托，由广安门医院财务处牵头，负责编写对中医医院的培训教材。

在两次模拟测试中，围绕新制度实施中发现的问题，医院财务处一方面组织小组讨论，一起研究解决方案；另一方面，就新制度模拟实施中的困惑，与财政部会计司等部门进行及时沟通，以寻求解决方案。这样一个反复的过程，使新医院财会制度执行中的难题一一得以解决。

新制度的实施对财务核算信息系统提出了更高要求。为实现与新医院财会制度的同步，广安门医院及早着手，与用友公司合作，来进行软件升级，将成本核算、预算管理等要求，整合到财务软件当中，如今该软件已经开发完毕。

 

    实施需要大量细致的工作

多年来，我国医疗机构沿用的一直是1998年有关部门颁布的医院财务、会计制度。历时13年后，推行新医院财会制度，这背后需要医院做大量深入细致的工作。

   具体来说，在现行医院会计制度下，固定资产不计提折旧，导致账面价值虚增。按照新医院会计制度要求，需要准确计算折旧额，从固定资产账面价值上冲减。

    另一方面，需将现有账面资产按财政补助资金、科教项目资金、其他资金划分来源。

    从今年年初开始，广安门医院组织了全面的固定资产清查，将医院资产按照资金来源进行详细划分，以便将资产做实。会计科目新旧衔接过程中，包括资产、物资、药品等需要许多基础准备工作。在成本核算方面，工作量也非常大。樊俊芝说，“之前许多医院推行的成本核算并非真正意义上的全成本核算。我们需要对成本数据和收入数据，进行非常准确的归集，间接成本要按照合理的方法进行分摊，并实现成本核算数据与会计核算数据一致，使之达到新财会制度的要求。”

 

     对财务人员素质提出了很高要求

为做好新旧制度衔接，财政部拨付了专项资金，要求做好新医院财会制度的培训，实现新旧财会制度平稳过渡。为此，广安门医院组织了骨干人员培训，围绕会计核算、成本核算、预算管理等环节，进行系统学习。

樊俊芝说，“对广大医疗机构财务人员进行新制度的培训很有必要，但仅仅有培训是不够的。要想将制度完全执行到位，需要有一个过程。新医院财会制度对于医院财务管理提出了很高的要求。为满足新制度财政资金管理、科教资金管理以及全面预算管理、成本核算的不同要求，医院会计科目设置层级多、辅助核算多，如何准确编制凭证，需要有很强的职业判断。这其中，财务人员的技术水平起着非常关键的作用。”广安门医院是一家大型中医医院，其财务人员的综合素质比较高。财务处现有18人，学历层次较高，大都毕业于名校财会专业，对全面落实新制度提供了保障。但从目前的情况来看，不少基层医院财务人员水平比较低，新制度执行或许会遇到一些困难。

积极引入高素质会计人员，重视医院会计人才培养，对于不少医院管理者来说已成为当务之急。

 

     新制度实施离不开各部门密切配合

在樊俊芝看来，新医院财会制度实施是医院工作中的一件大事，离不开医院各个部门之间的密切配合。最为突出的一项工作就是成本核算，这也是新医改中国家对公立医院加强财务管理要求的现实体现。

“强化成本核算与控制，使医院成本核算数据做到准确、真实、完整，有利于医院降低运营成本，提高资金效益，也有利于政府了解医院真实的成本，包括每个病人的看病成本，每个床位的成本，以便下一步调整医疗收费价格，制定对医院的补偿机制，从各个角度为政府决策提供依据。”樊俊芝表示。

根据新医改的要求，医疗保险下一步或将按照项目、病种进行付费，成本核算要求细化到各个科室、各个项目。项目核算当中要进行成本归集，这会涉及医院人事、信息、统计、设备管理、药品和卫材管理、后勤等多部门的配合，以及各个科室、各医生工作站、护士工作站人员对费用结点的操作，很多成本数据都需要在其发生环节就予以确认，这离不开各个部门、科室的配合。

从这个意义上来说，新医院财会制度的推行对医院来说，是一个全员工程。

另外，过去提到预算，仅涉及财务资金的执行。而新医院财会制度提出了全面预算管理的理念，需要健全制度，落实职责，强化考核。

   不仅如此，在信息化环节，不少财务核算数据需要从医院的HIS系统中获取，这也需要HIS系统进行相应的改进和功能提升，与财务软件实现数据连接，这项工作正在实施中。

    樊俊芝说，新医院财会制度实施涉及医院方方面面，其有效实施离不开医院领导的重视，离不开媒体的宣传，离不开医院其他部门的配合。全面落实好新医院财会制度，任重而道远。