管理会计在医院经营管理中的应用

 （作者：伍大春）  本文刊登于1999年《卫生经济研究》杂志第6期。

          在当前市场经济条件下，医疗市场竞争十分激烈，医院加强内部经营管理是新形势下的必然要求，管理会计在医院经营管理中的作用是强化了医院内部管理机制，尤其是医院内部的经营管理和投资决策制约机制，从而促进了现代医院的经营。管理会计在我国医院中的运用是在本世纪八十年代未伴随着企业管理会计理论开始的，此后我国大中型医院中较高素质的经营者开始有意识地运用管理会计，当前医院管理会计主要的作用是在经营管理中预测经济前景、参与经济决策规划经营目标、控制经济过程、考核评价经营业绩。其管理会计模式为：⑴、责任会计模式。⑵、全面成本管理模式。⑶、全面预算模式。⑷、本、量、利分析模式四种。             

         管理会计是一门面向未来，通过一系列科学的方法对医院未来的经济活动进行预测和规划，强调服务于医院的内部管理，对现行的经济活动进行控制并为决策者提供决策依据的会计分支学科。管理会计是为了适应经济组织的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和经营效益而建立的各种内部会计控制制度、编制和提供内部管理需要的各种资料、资料信息。它的方法和手段视不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。 

       我国卫生经济改革就是要建立适应社会主义市场经济发展要求，以提高医院社会效益和经济效益为目标，以强化医院内部经济核算管理为中心的管理会计模式，对此，笔者就医院建立管理会计模式应体现以下要求谈点认识。

        ⑴、要以经济效益为核心。医院财务会计管理是讲求经济效益的最主要、最直接的实践形式。会计管理与经济效益存在着内在的、不可分割的必然联系，实现医院经济效益与社会效益的统一，是医院财务管理所追求的目标。管理会计所追求的效益比传统财务会计所追求的效益更为广泛。

        ⑵、要以责任制会计为基础。医院改革十余年，为进一步推行和完善责任制会计是医院加强财务会计改革的方向之一，医院的管理会计，目前是建立在责任会计这一基础之上，但它不同于以责任成本为主要内容的责任会计，也不同于以目标经济管理为主要内容的责任会计。这是因为，在目前医疗市场经济条件下，只建立以责任成本核算为主要内容或以目标经济为主要内容的责任会计，这在机构和人员组织体系上，在核算管理密切联系的工作体系上，以及在财会部门与其它部门相互协作的系统上都是不现实的、不完整的，因为它是无法完成医院的全部经济管理任务。管理型责任会计是以收益目标为医院经济管理的“龙头”，并以此来带动整个医院经济管理工作。

        ⑶、要以预测、决策、量本利分析等方法为主要内容。管理会计除通过建立健全自己的会计核算信息系统、完成计量、记录和分类编报经济信息的任务外，还要有效地利用核算经济信息，通过财务会计预测和决策表现出来，从而直接履行经营管理的职能，会计预测为会计决策提供依据，会计决策为医院经营管理确定奋斗目标。而管理会计的管理职能则更多地体现在会计决策上，并通过财会部门参与决策来发挥会计功能──控制作用。                               

         当前管理会计在医院经营管理中的应用与分析。主要表现在以下几个方面：                       

      ⑴、责任会计方面。在大中型医院目前应用责任会计较普遍。尽管一些医院可能只采用了责任会计中的部分做法和内容，但从各个医院在实施效果上反映是较为明显的，例如有的医院建立责任会计制度，分级经济核算管理，下达到各责任中心。责任会计负责全院各科室经济核算工作，并直接对总会计师或财务科长（处长）负责，其具体职责为：正确划分责任中心；编制责任预算；日常记录、计算、编制责任报告；比较、分析实际与预算的差异提出纠偏的措施等。其中以责任预算和业绩分析为工作重点，在设立责任会计的同时设立科管理员制度，科室管理员为科室核算责任人，负责科室经营核算工作、记帐、统计分析、结算的管理，直接对科主任护士长负责，形成一个完整的核算网络和成本控制网络，为医院预算决策工作奠定坚实基础，调动了职工提高经济效益的积极性。 

       ⑵、经营预测方面。大多数医院在医疗经营规划中均能较好地将定量与定性两种方法有机结合起来进行预测分析，医院经营预测就是根据现有的卫生经济资源的条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对医疗经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算，管理会计中的预测分析就是运用专门的数学方法进行经营预测。

        ⑶、经营决策方面。医院财务管理实际工作中，一般采用货币计量的指针、工作量指针和医疗市场需求等方面的信息，利用量本利分析、价值工程，来计算医院综合社会效益和经济效益，作为评价决策方案的依据。预测与决策是紧密相关的。借鉴管理会计理论与方法，一些财会人员依据成本性态原理，结合机会成本和医疗边际贡献理论开展了决策分析，选择收益最大化而付出的机会成本代价最小的方案。为领导决策提供最佳方案，降低医疗成本，增加医院收益，为医院提高经济效益起着积极的促进作用。                     

        目前在医院经营管理中虽然存在运用管理会计的环境，但仍没有得到广泛普遍的应用，基本的做法是全盘吸收企业管理会计，在很大程度上没有创新，使得管理会计很难在医院经营中普遍应用，因此，要推广管理会计在医院中运用，必须从以下几方面着手：                   

       ⑴、医院管理会计管理要以医疗成本为中心，强化医疗成本管理，树立“质量第一”。管理会计同样要围绕着以病人为中心，为医院全面质量管理服务，从医院内部扩大到医疗市场、服务、竞争者分析等领域。                 

       ⑵、要使责任会计建立在管理会计思想的基础上，在分级管理的条件下，建立适应经济责任制要求的医院内部各责任中心的经济活动进行控制、规划的信息系统。   

       ⑶、管理会计在医院中的应用，应充分考虑到医院自身的情况，结合医院经济发展的形势，灵活运用管理会计的理论与方法，去不断地探索与创新。               

    总之，目前在医院经营管理中运用管理会计并不十分普遍，主要在大中型医院开展进行管理会计工作。但随着医疗市场的竞争和管理的完善，管理会计必将在医院经济管理中发挥越来越重要的作用，其前途远大。